自然人申请税务机关代开劳务报酬发票不再附征个税?

2020-05-15 14:13:42 7

自然人申请税务机关代开劳务报酬发票

不再附征个税?


2019年以来,山东、黑龙江、广西、湖北等省税务局相继出台了代开发票的相关政策,政策中“个人申请税务机关代开劳务报酬发票,在代开环节不再征收个人所得税”。当然,每个省的规定都不尽相同,其他各省市相关政策需参照本地税务机关的文件。

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政策出台后,很多企业及个人对政策的理解出现偏差,归纳起来主要有两种误区。

第一种误区:税负降低了

举例说明:

2020年5月,赵先生为A公司提供咨询服务后,到税务机关代开一张100000元的服务费发票。

根据《个人所得税法》(主席令第48号)第八条:个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

同时,《税收征收管理法》(主席令第49号)第四条:扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定代扣代缴税款。

即赵先生为纳税义务人,A公司为扣缴义务人。

按以前政策,假设当地前政策是按1.5%附征个税,则赵先生代开发票的时候,除了缴纳3%的增值税和各地不完全一样的附加税费,还需要缴纳1500元的个人所得税。但是,税务机关附征1500元的个人所得税,并不能免除A公司作为扣缴义务人的法律责任,A公司还需要预扣预缴个税14500元(100000×80%×20%-1500)。

而实行新的劳务报酬不附征个税政策后,赵先生去税务机关代开发票,只需要缴纳增值税及附加税费,不再缴纳个人所得税。那么A公司作为扣缴义务人,需要预扣预缴赵先生个人所得税16000元。

综上我们可以看到,政策前后赵先生被预扣预缴的个人所得税是一样的。这个政策,并不存在减税降费的作用,而只是一种征管方式的改变,和减税降费没关系。

如果再继续深化一下政策出台前后的不同,那么A公司如不履行扣缴义务,被税务机关查到后,按照未扣缴税款的50%罚款,前政策会被罚7250元,新政策会被罚8000元。这么看来,扣缴义务人面临的风险其实是更大了。

第二种误区:“企业收到个人提供的代开发票,是否都需要扣缴个人所得税?”

举例说明:

张先生卖给B公司一批价值10万元的货物,并到税务机关代开了一张10万元的发票,B公司收到这张发票的时候,就不需要代扣个人所得税。

为什么可以不代扣个人所得税呢?

因为个人所得税有九个税目,分别是工资薪金所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;经营所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得。这九个税目中,有八个税目均需要支付款项方扣缴个人所得税,剩下一个经营所得不需要支付款项方代扣个人所得税。

什么是经营所得呢?

在2018年修订后的《个人所得税法实施条例》第六条明确规定了各项个人所得的范围,其中经营所得是指:

1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;

2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;

3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;

4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

所以,张先生销售货物给B公司,属于个人从事生产经营活动,张先生应该缴纳的是经营所得的个人所得税,有的税务机关在为临时从事生产、经营的零散税收纳税人(个人)代开增值税发票时,按纳税人开票金额的一定比例(有1.5%、1%等),已经征收了个人所得税核定税款,故B公司也不需要代扣个人所得税。而有的税务机关不直接核定征收时,需要张先生自行申报,至于张先生是否会按时足额申报缴纳税款,与B公司没有任何关系,故B公司也不需要代扣个人所得税。

通过本文的分析,相信大家对新政策下,自然人申请代开发票个人所得税的问题有了一定的认识。


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